Artikel berikut ini disesuaikan dan dicetak ulang dari Laporan Pajak MampA, Vol. 11, No. 3, Oktober 2002, Penerbit Panel, New York, NY. ISO DAN BAGIAN 83 (b) PEMILIHAN Oleh Robert W. Wood dan Jonathan R. Flora Opsi saham belakangan ini banyak beredar. Sebagian besar berita ini telah merendahkan. Tampaknya opsi saham telah ditargetkan sebagai penyebab (atau setidaknya hasil sampingan) dari berbagai krisis keuangan selama tahun lalu. Ini semua berawal dari tekanan media buruk yang buruk, terutama berkenaan dengan konsekuensi pajak minimum alternatif (AMT) dari opsi saham insentif (ISO). Dalam menghadapi gelembung internet yang meledak, dan sebagian besar ekonomi mengempis juga, ISO telah dicemari secara khusus. Permainan pendapatan dari berbagai perusahaan setidaknya sebagian disebabkan oleh opsi saham, dan opsi opsi saham pada khususnya. Seperti yang baru-baru ini disebutkan, ada beberapa usulan untuk mengubah perlakuan opsi saham untuk tujuan pendapatan. Lihat Kayu, Stock Option Ruminations, Vol. 11, No. 2, Laporan Pajak MampA (September 2002), hal. 1. Baru-baru ini, saran telah melayang bahwa perusahaan akan membantu karyawan dengan mengeluarkan uang tunai sebagai imbalan atas opsi bawah air. Lihat, mis. Rencana Seibel untuk Menawarkan Karyawan Baik Tunai atau Saham untuk Opsi, Wall Street Journal (30 Agustus 2002) (Seibel menawarkan kepada karyawannya 1,85 secara tunai untuk setiap opsi dengan harga pelaksanaan setara atau lebih besar dari 40 per saham). Stock for Services dan sect83 Section 83, tentu saja, adalah bagian Kode yang relatif singkat (tapi sangat penting) yang berlaku untuk transfer properti dengan imbalan jasa. Aturan dasarnya adalah ketika saham (atau properti lainnya) ditransfer ke karyawan sebagai imbalan atas jasa, karyawan harus memasukkan nilai saham ke dalam pendapatannya saat saham tersebut secara substansial dipegang. I. R.C. Sect83 (a) Reg. Sect1.83-1 (a). Stok secara substansial rompi saat dapat dipindahtangankan atau tidak lagi tunduk pada risiko penyitaan yang substansial. Sect83 (a) (1). Besarnya penghasilan kena pajak adalah nilai pasar wajar dari saham (pada saat itu secara substansial rompi), dikurangi jumlah yang dibayarkan karyawan untuk persediaan. Sect83 (a). Nilai pasar wajar saham ditentukan tanpa memperhatikan batasan, kecuali batasan yang tidak akan pernah terlewati (disebut pembatasan nonlapse). Pengaruh 83 (b) Pemilu Sebagian besar profesional pajak tahu apa itu pemilihan 83 (b), bahkan jika mereka tidak pernah melakukannya. Ketika seorang karyawan membuat sebuah pemilihan berdasarkan Bagian 83 (b), dia menyisihkan aturan penangguhan pendapatan yang berlaku sementara saham tidak dipegang. Bagian 83 (b) memungkinkan karyawan untuk memilih untuk saat ini termasuk dalam pendapatan nilai pasar wajar dari saham, dikurangi jumlah yang dibayarkan untuk itu, pada saat saham dikeluarkan walaupun tidak secara substansial dipegang. (Tentu saja, pemilihan tidak tersedia jika saham sudah dilelang secara substansial dan karenanya segera disertakan tanpa memperhatikan pemilihan.) Singkatnya, karyawan tersebut memilih untuk dikenai pajak atas nilai saham saat ini, daripada menunggu sampai menjadi rompi. Ketika pemilihan 83 (b) dibuat, seorang karyawan memasukkan nilai pasar wajar dari saham tersebut setelah memperhitungkan batasan-batasan pembatasan, namun tanpa memperhatikan pembatasan selang (batasan yang akan terjadi). Dia sama sekali tidak mengenali pendapatan saat saham tersebut secara substansial rompi. Reg. Sect1.83-2 (a). Sebaliknya, apresiasi apapun (atau depresiasi) setelah tanggal pemilihan dikenai pajak sebagai capital gain (atau kerugian) saat karyawan menjual saham. Periode holding juga dilakukan, dimulai pada hari setelah hari properti dipindahkan ke karyawan. Reg. Sect1.83-4 (a). Apa yang terjadi jika seorang karyawan yang membuat pemilihan meninggalkan pekerjaannya sebelum saham tersebut secara substansial rompi. Dalam hal ini, karyawan tersebut kehilangan sahamnya dan diperbolehkan mengurangi kerugian secara terbatas. Jumlah pengurangan atas penyitaan terbatas pada jumlah yang dibayarkan untuk persediaan, dikurangi jumlah yang direalisasikan pada penyitaan (jika ada). Reg. Sect1.83-2 (a). Khususnya, meskipun, tidak ada pengurangan yang diperbolehkan untuk jumlah yang sebelumnya dimasukkan dalam pendapatan oleh pemangku kepentingan 83 (b) pemilihan. Lihat sekte (b) (1). Majikan juga dipengaruhi oleh penyitaan. Majikan harus memasukkan penghasilan pada tanggal penyitaan lebih rendah dari nilai pasar wajar dari saham atau jumlah pengurangan yang dibutuhkan saat karyawan tersebut melakukan pemilihan. Reg. Sect1.83-6 (c). Apakah karyawan yang menerima saham terbatas ingin membuat pemilihan ini Jelas, baik waktu pajak untuk karyawan dan karakter pendapatan sebagai barang biasa atau modal dapat dilakukan. Dengan properti yang paling terbatas, Bagian 83 menetapkan bahwa pendapatan di includible pada saat pembatasan tersebut berakhir. Jika seorang karyawan membuat pemilihan 83 (b), sebaliknya, dia akan mengenali pendapatan langsung pada saat pemilihan, namun dia tidak akan mengenali pendapatan saat saham tersebut secara substansial rompi. Mengenai karakter, semua penghargaan dari saat pemilihan 83 (b) adalah capital gain. Jika tidak ada pemilihan yang dilakukan, sebaliknya, pendapatan biasa muncul saat rompi saham yang menyebabkan basis pajaknya meningkat. Hanya selisih antara nilai pada saat itu dan jumlah yang direalisasikan pada tanggal penjualan akhirnya akan menjadi capital gain. Jadi mengapa seorang karyawan ingin mempercepat pendapatan Intinya, karyawan bertaruh bahwa saham akan menghargai, dan karenanya dia membatasi jumlah pendapatan kompensasi yang akan dia kenali sebagai akibat dari hibah saham. Karyawan yang optimis mungkin memiliki banyak alasan untuk melakukan pemilihan 83 (b), walaupun lesu ekonomi saat ini membuat 83 (b) pemilihan agak kurang menarik daripada sebelumnya. Tentu saja, pemilihan 83 (b) tidak bebas risiko: pemilihan diikuti oleh penurunan nilai saham dapat mengakibatkan pendapatan biasa (ketika pemilihan dilakukan) diikuti oleh kerugian modal mdash bukan posisi pajak yang sangat menarik Tidak mengherankan. , Banyak pengetahuan Bagian 83 berkaitan dengan bagaimana seseorang menentukan nilai. Seperti yang telah kita bahas di halaman ini sebelumnya, sebuah keputusan penting hampir 20 tahun yang lalu menekankan bahwa Bagian 83 (b) pemilihan dapat dibuat dengan melaporkan nol nilai. Lihat Alves v. Komisaris, 734 F.2d 478 (9 Cir 1984. ISO dikenakan pajak lebih baik daripada opsi nonqualified. Sebagai perbandingan, lihat Wood, Tax and Accounting Treates of ISOs, Vol. 9, No. 10, The MampA Laporan Pajak (Mei 2001), hal.1 dan Wood, Tax and Accounting Primer untuk Opsi Saham Tidak Berwenang, Vol 9, No. 10, Laporan Pajak MampA (Mei 2001), hal 1. ISO umumnya berada di luar jangkauan Bagian 83. Bagian 83 (e) (1) menyatakan bahwa bagian tersebut tidak berlaku untuk pelaksanaan suatu opsi yang mana bagian 421 berlaku Bagian 421 (a) (1) menetapkan bahwa seorang karyawan tidak mengakui pendapatan tetap ketika ISO Dilakukan (dengan asumsi berbagai persyaratan terpenuhi) Seorang karyawan akan mengenali capital gain (atau kerugian) jika dia kemudian menjual saham tersebut dalam suatu penjualan kualifikasi berdasarkan selisih antara harga jual dan harga pelaksanaan. Namun, jika seorang karyawan menjual Saham dalam waktu dua tahun sejak tanggal hibah atau satu tahun setelah sahamnya ditransfer ke karyawan, itu adalah diskualifikasi Penjualan. Sect421 (b). Penjualan yang didiskualifikasi beroperasi seolah-olah berada di bawah bagian 83 mdash karyawan harus memasukkan pendapatan biasa selisih antara harga pelaksanaan dan nilai pasar wajar pada saat pelaksanaan opsi. Prop. Reg. Sect1.422A-1 (b) (1). Jumlah ini ditambahkan ke basisnya, dan sisanya dikenai pajak sebagai capital gain (semua di tahun penjualan). Ini adalah pernyataan yang jelas untuk mengatakan bahwa ISO tidak diperlakukan dengan baik di bawah rezim AMT karena mereka untuk tujuan pajak biasa. Pengecualian dari pendapatan menurut Bagian 421 diabaikan dalam menghitung alternatif penghasilan kena pajak minimum (AMTI). Sebaliknya, seorang karyawan harus memasukkan dalam AMTI-nya perbedaan antara harga pelaksanaan ISO dan nilai pasar wajar dari saham yang diperoleh pada saat latihan. Sect56 (b) (3). Jelas, untuk pilihan dengan harga latihan rendah dan bernilai tinggi, konsekuensi AMT bisa menjadi substansial. Untuk ISO yang berakibat pada perolehan saham terbatas, nilai wajar pasar saham (dikurangi jumlah yang dibayarkan) dapat dikecualikan di AMTI hanya setelah saham tersebut secara substansial merupakan rompi. Misalkan Anda memiliki klien dengan ISO yang mempertimbangkan latihan awal ISO (sebelum saham yang dibeli memiliki hak secara substansial). Mungkinkah dia membuat Bagian 83 (b) pemilihan dengan harapan memicu periode memegang satu tahun yang berlaku untuk mendiskualifikasi penjualan Jawabannya nampaknya tidak. IRS secara informal menyatakan bahwa membuat 83 (b) pemilihan sehubungan dengan ISO tidak berlaku untuk tujuan pajak penghasilan biasa. Dengan demikian, periode holding untuk penjualan yang mendiskualifikasi dipicu saat stok rompi, dan bukan saat ISO dijalankan, terlepas dari apakah dia membuat Bagian 83 (b). Tapi yang menarik, IRS telah mengindikasikan (sekali lagi secara informal) bahwa suatu Bagian 83 (b) pemilihan mungkin tersedia berkenaan dengan ISO untuk tujuan AMT. Posisi ini tercermin dalam petunjuk untuk menyelesaikan Form 6251 (AMT), di hal. 3. Di sana, IRS menyatakan: Bahkan jika hak-hak Anda dalam saham tidak dapat dialihkan dan tunduk pada risiko penyitaan yang substansial, Anda dapat memilih untuk memasukkan pendapatan AMT lebih dari nilai wajar pasar saham (ditentukan tanpa memperhatikan Pembatasan selang) selama harga pelaksanaan setelah transfer kepada Anda dari saham yang diperoleh melalui pelaksanaan opsi. Apa artinya semua ini? Tidak adanya panduan IRS jujur yang sebenarnya mengganggu. Namun, di mana tidak ada terlalu banyak penghargaan yang masuk ke dalam saham terbatas yang diperoleh saat ISO dijalankan, masuk akal untuk memilih (berdasarkan Bagian 83 (b)) sampai saat ini termasuk keuntungan ini di AMTI meskipun sahamnya belum secara substansial Vested. Meskipun pemilihan akan mempercepat pengakuan AMTI, tampak bahwa ketika stok benar-benar rompi, pemilihan akan mencegah pengakuan AMTI lebih lanjut. Ini adalah kabar baik jika saham tersebut diapresiasi secara signifikan selama periode tersebut. Jelas, Bagian 83 (b) memainkan peran penting dalam opsi saham. Meskipun pemilihan satu halaman ini mungkin tidak menyelesaikan semua kesalahan yang saat ini diratakan pada opsi saham, namun tentunya dapat membantu dalam perencanaan individu yang menerima saham atau opsi sebagai bagian dari kompensasi mereka. ISO dan Bagian 83 (b) Pemilihan. Oleh Robert W. Wood dan Jonathan R. Flora, Vol. 11, No. 3, Laporan Pajak MampA (Oktober 2002), hal. 1. Prosedur penerimaan ini berisi contoh bahasa yang dapat digunakan (namun tidak perlu digunakan) untuk membuat pemilihan di bawah sekte 83 (b) dari Internal Revenue Code. Selain itu, prosedur pendapatan ini memberikan contoh konsekuensi pajak penghasilan untuk membuat pemilihan semacam itu. BAGIAN 2. LATAR BELAKANG 01 Bagian 83 (a) umumnya menyatakan bahwa jika, sehubungan dengan kinerja layanan, properti dipindahkan ke orang lain selain orang yang melakukan layanan tersebut, kelebihan nilai pasar wajar dari properti tersebut. (Ditentukan tanpa memperhatikan pembatasan selain pembatasan yang menurut ketentuannya tidak akan pernah sela) sejak pertama kali hak pengalihan hak properti dapat dipindahtangankan atau tidak memiliki risiko penyitaan substansial, mana pun yang terjadi lebih awal, selama Jumlah (jika ada) yang dibayarkan untuk properti tersebut termasuk dalam pendapatan kotor penyedia layanan8217 untuk tahun pajak yang mencakup waktu tersebut. 02 Berdasarkan sekte 1.83-3 (f) Peraturan Pajak Penghasilan, properti dipindahkan sehubungan dengan kinerja layanan jika diserahkan kepada karyawan atau kontraktor independen (atau penerima manfaatnya) sebagai pengakuan atas kinerja layanan, atau penghentian Dari kinerja layanan. Keberadaan orang lain yang berhak membeli saham dengan syarat dan ketentuan yang sama seperti seorang karyawan, apakah berdasarkan penawaran umum atau pribadi, bagaimanapun, menunjukkan bahwa dalam keadaan seperti itu, pemindahan ke karyawan tersebut bukan sebagai pengakuan atas kinerja, Atau menahan diri dari kinerja, layanan. Pengalihan harta benda tunduk pada sekte 83 apakah transfer tersebut berkaitan dengan layanan masa lalu, sekarang, atau masa depan. 03 Bagian 83 (b) dan sekte 1.83-2 (a) mengizinkan penyedia layanan memilih untuk memasukkan pendapatan kotor kelebihan (jika ada) nilai pasar wajar properti pada saat pengiriman melebihi jumlah (jika ada ) Membayar properti tersebut, sebagai kompensasi atas layanan. 04 Dalam sekte 83 (e) (3) dan sekte 1.83-7 (b), sekte 83 tidak berlaku untuk pengalihan opsi tanpa nilai pasar wajar yang dapat dipastikan pada saat opsi diberikan. Akibatnya, sekte 83 (b) pemilihan hanya dapat dilakukan sehubungan dengan pemindahan opsi yang memiliki nilai pasar wajar yang dapat dipastikan (sebagaimana didefinisikan dalam sekte 1.83-7 (b)), pada saat opsi tersebut adalah Diberikan dan itu secara substansial tidak ditebus (sebagaimana didefinisikan dalam sekte 1.83-3 (b)). Jika properti yang diambil alih secara substansial diterima pada saat pelaksanaan opsi tanpa nilai pasar wajar yang dapat dipastikan yang pasti di hibah, penyedia layanan diizinkan untuk membuat sekte 83 (b) pemilihan sehubungan dengan pengalihan harta tersebut pada saat pelaksanaan opsi tersebut. 05 Di bawah sekte 83 (b) (2), pemilihan yang dilakukan di bawah sekte 83 (b) harus dilakukan sesuai dengan peraturan di bawahnya dan harus diajukan ke Internal Revenue Service paling lambat 30 hari setelah tanggal dimana properti tersebut Dipindahkan ke penyedia layanan. Sesuai dengan sekte 7503, jika hari ketigapuluh setelah pengalihan harta jatuh pada hari Sabtu, Minggu atau hari libur resmi, pemilihan akan dianggap tepat waktu diajukan jika diberi cap pos pada hari kerja berikutnya. 06 Di bawah sekte 1.83-2 (c), sebuah pemilihan di bawah sekte 83 (b) dibuat dengan mengajukan salinan pernyataan tertulis kepada kantor Layanan Revenue Internal dimana orang yang melakukan pengembalian layanan tersebut mengembalikannya. Selain itu, orang yang melakukan layanan diminta untuk menyerahkan salinan pernyataan tersebut dengan SPT penghasilannya untuk tahun pajak dimana properti tersebut dipindahkan. Bagian 1.83-2 (d) mensyaratkan bahwa orang yang melakukan layanan juga menyerahkan salinan sekte tersebut 83 (b) pemilihan kepada orang yang melakukan layanan tersebut. 07 Di bawah sekte 1.83-2 (e), pernyataan tersebut harus ditandatangani oleh orang yang membuat pemilihan dan harus menunjukkan pemilihan dilakukan berdasarkan sekte 83 (b). Pernyataan tersebut harus mencakup informasi berikut: nama, alamat dan nomor identifikasi wajib pajak dari wajib pajak deskripsi setiap properti sehubungan dengan pemilihan yang dibuat tanggal atau tanggal dimana properti tersebut dipindahkan dan tahun pajak dimana Pemilihan dibuat sifat pembatasan atau batasan dimana properti tersebut tunduk pada nilai pasar wajar pada saat pemindahan (ditentukan tanpa memperhatikan pembatasan selang, sebagaimana didefinisikan dalam sekte 1.83-3 (i)) dari setiap properti dengan Penghormatan terhadap pemilihan yang dibuat jumlahnya, jika ada, membayar properti tersebut dan sebuah pernyataan bahwa salinan tersebut telah diberikan kepada orang lain seperti yang diberikan dalam sekte 1.83-2 (d). 08 Di bawah sekte 1.83-2 (f), pemilihan di bawah sekte 83 (b) tidak dapat dibatalkan kecuali dengan persetujuan Komisaris. Peraturan tersebut juga mengatur bahwa persetujuan tersebut hanya akan diberikan di mana orang yang mengajukan pemilihan tersebut berada di bawah kesalahan fakta mengenai transaksi yang mendasarinya dan harus diminta dalam waktu 60 hari sejak tanggal kesalahan fakta tersebut diketahui orang tersebut terlebih dahulu. Siapa yang membuat pemilihan Tidak ada kesalahan mengenai nilai (atau penurunan nilai) dari properti yang pemilihannya dibuat atau kegagalan seseorang untuk melakukan tindakan yang dipikirkan pada saat pengalihan harta benda merupakan kesalahan fakta untuk hal ini. tujuan. Lihat Wahyu Proc. 2006-31, 2006-2 C. B. 32, untuk panduan tambahan berkenaan dengan pencabutan pemilihan di bawah sekte 83 (b). BAGIAN 3. RUANG LINGKUP Prosedur pendapatan ini berlaku bagi pembayar pajak yang menerima properti yang tidak ditagih sehubungan dengan kinerja layanan dan ingin mengajukan pemilihan di bawah sekte 83 (b). BAGIAN 4. KONSEKUENSI PEMILIHAN Di bawah sekte 83 (b) 01 Di bawah sekte 1.83-2 (a), jika harta benda dipindahkan sehubungan dengan kinerja layanan, orang yang melakukan layanan tersebut dapat memilih untuk memasukkan pendapatan kotor menurut sekte 83 ( B) kelebihan (jika ada) nilai pasar wajar properti pada saat pemindahan (ditentukan tanpa memperhatikan pembatasan selang, sebagaimana didefinisikan dalam sekte 1.83-3 (i)) selama jumlah (jika ada) dibayar untuk Properti tersebut, sebagai kompensasi atas layanan. Jika pemilihan ini dibuat, peraturan vestasi substansial dari sekte 83 (a) dan peraturan di bawahnya tidak berlaku berkenaan dengan harta benda tersebut, dan kecuali jika diatur dalam sekte 83 (d) (2) dan peraturan di bawahnya (yang berkaitan dengan Pembatalan pembatasan nonlaps), setiap penghargaan berikutnya atas nilai properti tidak dikenai pajak sebagai kompensasi kepada orang yang melakukan layanan tersebut. Dengan demikian, nilai properti sehubungan dengan pemilihan ini dibuat termasuk dalam pendapatan kotor pada saat pemindahan, meskipun properti tersebut secara substansial tidak dilepaskan (sebagaimana didefinisikan dalam sekte 1.83-3 (b)) pada saat pemindahan , Dan tidak ada kompensasi yang dapat dikecualikan dalam pendapatan kotor pada saat properti tersebut menjadi hak secara substansial. 02 Dalam menghitung keuntungan atau kerugian dari penjualan atau pertukaran properti berikutnya dimana sekte 83 (b) pemilihan diajukan, sekte 1.83-2 (a) menetapkan bahwa basis dari harta tersebut adalah jumlah yang dibayarkan untuk properti tersebut Jika ada) meningkat dengan jumlah yang termasuk dalam pendapatan kotor menurut sekte 83 (b). 03 Jika harta benda yang sekte 83 (b) pemilihan diajukan dibatalkan sementara secara substansial tidak dipulihkan, sekte 83 (b) (1) menetapkan bahwa tidak ada pengurangan yang diperbolehkan berkenaan dengan penyitaan tersebut. Bagian 1.83-2 (a) selanjutnya menetapkan bahwa penyitaan tersebut harus diperlakukan sebagai penjualan atau pertukaran dimana ada kerugian yang direalisasi sama dengan kelebihan (jika ada) dari (1) jumlah yang dibayarkan (jika ada) untuk properti tersebut, Lebih dari (2) jumlah yang direalisasikan (jika ada) atas penyitaan tersebut. Jika harta benda tersebut merupakan aset modal di tangan wajib pajak, kerugian tersebut akan menjadi kerugian modal. BAGIAN 5. CONTOH Contoh berikut mengilustrasikan hasil pajak yang mungkin terjadi tergantung pada apakah suatu sekte 83 (b) pemilihan dilakukan setelah pengalihan saham yang tidak ditagih secara substansial sehubungan dengan kinerja layanan. Hasil pajak dalam contoh tidak bergantung pada apakah saham yang ditransfer ke karyawan diperdagangkan di pasar sekuritas yang mapan. Contoh 1. Perusahaan A adalah perusahaan swasta dan tidak ada saham di Perusahaan A yang diperdagangkan di pasar sekuritas yang mapan. Pada tanggal 1 April 2012, sehubungan dengan kinerja layanan, Perusahaan A mentransfer ke E, karyawannya, 25.000 saham yang secara substansial tidak ditukarkan di Perusahaan A. Sebagai imbalan atas saham tersebut, E membayar Perusahaan A 25.000, yang mewakili nilai pasar wajar Dari saham pada saat transfer. Perjanjian saham terbatas tersebut menetapkan bahwa jika E berhenti memberikan layanan kepada Perusahaan A sebagai karyawan sebelum 1 April 2014, Perusahaan A akan membeli kembali saham tersebut dari E untuk nilai wajar pasar wajar saat itu atau harga pembelian awal 25.000 . Kepemilikan saham 25.000 saham E8217 tidak akan diperlakukan secara substansial sampai dengan 1 April 2014 dan hanya akan diperlakukan secara substansial jika E terus memberikan layanan kepada Perusahaan A sebagai karyawan sampai dengan tanggal 1 April 2014. Pada tanggal 1 April, 2012, E membuat pemilihan yang sah menurut sekte 83 (b) berkenaan dengan 25.000 saham Perusahaan A. Karena kelebihan nilai pasar wajar properti (25.000) dari jumlah yang dibayarkan E untuk properti tersebut (25.000) adalah 0, E termasuk 0 dalam pendapatan kotor untuk tahun 2012 sebagai akibat dari transfer saham dan sekte terkait 83 (b) pemilihan. 25.000 saham tersebut menjadi haknya pada tanggal 1 April 2014 ketika nilai pasar wajar saham tersebut adalah 40.000. Tidak ada kompensasi yang tercakup dalam pendapatan kotor E8217 saat saham tersebut menjadi hak secara substansial pada tanggal 1 April 2014. Pada tahun 2015, E menjual saham tersebut seharga 60.000. Sebagai hasil penjualan, E menyadari 35.000 (60.000 harga jual - 25.000 basis) keuntungan, yang merupakan keuntungan modal. Contoh 2. Fakta sama seperti pada Contoh 1 di atas, kecuali bahwa E tidak membuat pemilihan di bawah sekte 83 (b). Seksi 83 (a), E termasuk 0 dalam pendapatan kotor pada tahun 2012 sebagai akibat dari pengalihan saham dari Perusahaan A karena saham tersebut tidak memiliki hak secara substansial. Jika saham tersebut menjadi haknya pada tanggal 1 April 2014, E mencakup 15.000 (40.000 nilai pasar wajar kurang dari 25.000 harga pembelian) dari kompensasi pendapatan kotor. Saham E8217 di saham pada tanggal 1 April 2014 adalah 40.000 (25.000 yang dibayar untuk saham dan 15.000 termasuk pendapatan berpenghasilan di bawah sekte 83 (a)). Sebagai hasil dari penjualan saham tahun 2015 sebesar 60.000, E menyadari 20.000 (60.000 harga jual - 40.000 basis) keuntungan, yang merupakan keuntungan modal. Contoh 3. Fakta sama seperti pada Contoh 1 di atas, kecuali bahwa E mengakhiri pekerjaan dengan Perusahaan A pada tanggal 1 Agustus 2013 sebelum saham tersebut menjadi hak yang substansial. Karena kelebihan nilai pasar wajar properti (25.000) dari jumlah yang dibayarkan E untuk properti tersebut (25.000) adalah 0, E termasuk 0 dalam pendapatan kotor untuk tahun 2012 sebagai akibat dari transfer saham dan sekte terkait 83 (b) pemilihan. Ketika E mengakhiri pekerjaan pada tanggal 1 Agustus 2013, nilai pasar wajar dari saham tersebut adalah 30.000 namun Perusahaan A membeli saham tersebut dari E untuk 25.000 sesuai dengan ketentuan dalam perjanjian saham terbatas. Sebagai hasil dari penjualan saham 2013 selama 25.000, E menyadari kenaikan 0 (25.000 harga jual - 25.000 basis). Contoh 4. Perusahaan B adalah perusahaan publik dan saham Perusahaan B diperdagangkan di pasar sekuritas yang mapan. Pada tanggal 1 April 2012, sehubungan dengan kinerja layanan, Perusahaan B melakukan transfer ke F, karyawannya, 25.000 saham yang secara substansial tidak ditagih di Perusahaan B. Pada saat pengalihan tersebut, saham tersebut memiliki nilai pasar wajar keseluruhan sebesar 25.000 . F tidak diharuskan membayar B Perusahaan pertimbangan apapun dengan imbalan saham. Perjanjian saham terbatas tersebut menetapkan bahwa jika F berhenti memberikan layanan kepada Perusahaan B sebagai karyawan sebelum tanggal 1 April 2014, F akan kehilangan saham tersebut kembali kepada Perusahaan B. Kepemilikan F8217 atas 25.000 saham tidak akan diperlakukan secara substansial dipihak Sampai 1 April 2014 dan hanya akan diperlakukan secara substansial jika F terus memberikan layanan kepada Perusahaan B sebagai karyawan sampai 1 April 2014. Pada tanggal 1 April 2012, F membuat pemilihan yang sah menurut sekte 83 (b) dengan hormat Ke 25.000 saham Perusahaan B. Karena kelebihan nilai pasar wajar properti (25.000) dari jumlah yang dibayarkan F untuk properti (0) adalah 25.000, F mencakup 25.000 kompensasi pendapatan kotor untuk tahun 2012 sebagai akibat dari transfer saham dan sekte terkait (83) B) pemilihan 25.000 saham tersebut menjadi haknya pada tanggal 1 April 2014 ketika nilai pasar wajar saham tersebut adalah 40.000. Tidak ada kompensasi yang termasuk dalam pendapatan kotor F8217 saat saham tersebut menjadi hak yang berada pada tanggal 1 April 2014. Pada tahun 2015, F menjual saham tersebut seharga 60.000. Sebagai hasil penjualan, F menyadari 35.000 (60.000 harga jual - 25.000 basis) keuntungan, yang merupakan keuntungan modal. Contoh 5. Fakta sama seperti pada Contoh 4 di atas, kecuali bahwa F tidak membuat pemilihan di bawah sekte 83 (b). Seksi 83 (a), F termasuk 0 dalam pendapatan kotor pada tahun 2012 sebagai akibat dari pengalihan saham dari Perusahaan B karena saham tersebut tidak haknya secara substansial. Jika saham tersebut menjadi hak yang dimiliki pada tanggal 1 April 2014, F mencakup 40.000 (40.000 nilai pasar wajar dikurangi 0 harga pembelian) dari kompensasi pendapatan kotor. Saham F8217 pada saham pada tanggal 1 April 2014 adalah 40.000 (0 dibayarkan untuk saham dan 40.000 termasuk dalam pendapatan di bawah sekte 83 (a)). Sebagai hasil dari penjualan saham 2015 sebesar 60.000, F menyadari 20.000 (60.000 harga jual - 40.000 basis) keuntungan, yang merupakan keuntungan modal. Contoh 6. Fakta adalah sama seperti pada Contoh 4 di atas, kecuali bahwa F mengakhiri pekerjaan dengan Perusahaan B pada tanggal 1 Agustus 2013 dan kehilangan saham sebelum saham tersebut menjadi haknya secara substansial. Karena kelebihan nilai pasar wajar properti (25.000) dari jumlah yang dibayarkan F untuk properti (0) adalah 25.000, F mencakup 25.000 kompensasi pendapatan kotor untuk tahun 2012 sebagai akibat dari transfer saham dan sekte terkait (83) B) pemilihan Pada tahun F mengakhiri pekerjaan, F kehilangan 25.000 saham kembali ke Perusahaan B dan penyitaan tersebut diperlakukan sebagai penjualan saham dengan imbalan tanpa pertimbangan. Berdasarkan sekte 1.83-2 (a), F tidak menyadari adanya kerugian akibat penjualan tersebut. F tidak berhak atas pengurangan atau kredit atas pajak yang dibayarkan sebagai hasil pengarsipan sekte 83 (b) pemilihan atau penyitaan properti berikutnya. BAGIAN 6. PEMILIHAN SAMPEL 01 Pemilu sampel di bagian ini, jika diselesaikan dengan benar dan dilaksanakan oleh wajib pajak perorangan, akan memenuhi persyaratan sekte 1.83-2 mengenai isi sekte yang dipersyaratkan 83 (b) pemilihan berkenaan dengan saham biasa Saham tunduk pada risiko penyitaan yang substansial. Agar pemilihan berlaku, penyedia layanan harus melengkapi semua persyaratan lain yang berlaku, termasuk persyaratan yang dibahas di atas yang berkaitan dengan waktu pengajuan pemilihan, mengajukan pemilihan dengan Internal Revenue Service, melampirkan salinan pemilihan kepada Pengembalian pajak, dan memberikan salinan kepada penerima layanan. Pemilihan di bawah sekte 83 (b) harus berisi semua informasi yang dipersyaratkan oleh sekte 1.83-2 (e), namun tidak perlu menggunakan format atau bahasa yang tepat dari pemilihan contoh yang ditetapkan di bawah ini. Dalam pemilihan sampel di bawah ini, item kurung dan kosong harus diganti dengan informasi yang berlaku untuk wajib pajak. Pemilu yang berkaitan dengan properti selain saham biasa harus mencakup deskripsi properti yang sesuai pada butir 2 dan modifikasi pada item 5 dan 6 jika diperlukan. 02 Teks contoh pemilihan berikut. Wajib pajak bertanda tangan di bawah ini dengan ini memilih, berdasarkan sekte 83 (b) dari Kode Pendapatan Internal tahun 1986, sebagaimana telah diubah, untuk memasukkan pendapatan kotor sebagai kompensasi atas kelebihan layanan (jika ada) dari nilai pasar wajar dari saham yang dijelaskan di bawah ini Jumlah yang dibayarkan untuk saham tersebut. Nama, nomor identifikasi wajib pajak, alamat yang bertanda tangan di bawah ini, dan tahun pajak dimana pemilihan ini dibuat adalah: loket pekerja pendiri 83 (b) Pemilu: Konsekuensi Pajak atas Pembelian Saham Dibatasi Pajak Penghasilan Federal AS Konsekuensi Pembelian Dibatasi Saham atau Unit yang Dibatasi Bagian 83 (b) Pemilihan Berikut ini ikhtisar konsekuensi pajak penghasilan federal AS tertentu dari pembayar pajak pembelian saham di perusahaan atau unit di perseroan terbatas (the Equity) yang akan dikenai pembatasan vesting dan Kemungkinan penyitaan atas terjadinya kejadian tertentu. Dalam 30 hari sejak pembayar pajak pembelian Ekuitas, wajib pajak harus memutuskan apakah akan melakukan pemilihan (dan benar-benar membuat pemilihan) berdasarkan Bagian 83 (b) dari Internal Revenue Code tahun 1986, sebagaimana telah diubah (the Code). Kami merekomendasikan berkonsultasi dengan penasihat pajak sebelum membuat keputusan ini. Membuat Pemilu (83) Secara umum, dengan melakukan pemilihan berdasarkan Bagian 83 (b) Kode Etik (Bagian 83 (b) Pemilu), wajib pajak memilih untuk melakukan perlakuan pajak penghasilan federal AS atas pembeliannya atas Ekuitas Ditentukan pada saat transfer dan bukan di kemudian hari saat kepemilikan rompi Ekuitas tidak terbatas. Jika wajib pajak membuat Bagian 83 (b) Pemilihan, harus memasukkan sebagai kompensasi pendapatan untuk tahun transfer selisihnya, jika ada, antara nilai pasar wajar Ekuitas pada saat pengalihan dan harga yang dibayar oleh wajib pajak untuk Ekuitas (termasuk nilai pasar wajar dari setiap properti yang ditransfer ke perusahaan sebagai imbalan atas Ekuitas). Jika harga yang dibayarkan sama dengan nilai pasar wajar secara keseluruhan dari Ekuitas, wajib pajak tidak menanggung kewajiban pajak penghasilan A. S. sebagai akibat dari pembelian tersebut. Namun, nilai yang wajib dibayar oleh wajib pajak terhadap Ekuitas tidak mengikat Dinas Pendapatan Internal dan dapat ditantang. Salah satu keuntungan membuat Bagian 83 (b) Pemilihan adalah bahwa tidak akan ada konsekuensi pajak penghasilan A. S. pada saat Reksa Dana Ekuitas. Selain itu, jika Wajib Pajak tersebut kemudian menjual atau melepaskan Ekuitas dalam suatu transaksi kena pajak, setiap apresiasi atas nilai Ekuitas sejak pembayar pajak memperolehnya dan membuat Bagian 83 (b) Pemilu umumnya akan dikenakan pajak sebagai capital gain, bukan Dari pendapatan biasa. Juga, periode masa pembayar pajak akan dimulai sejak tanggal menerima Ekuitas, jadi jika wajib pajak memiliki Ekuitas lebih dari satu tahun setelah menerima Ekuitas, keuntungan yang direalisasikan pada penjualan Ekuitas berikutnya akan dikenakan pajak pada umumnya selama - term capital gain. Ada juga potensi kerugian untuk membuat Bagian 83 (b) Pemilu. Salah satu kelemahannya adalah, jika pembayar pajak kemudian kehilangan Ekuitas, maka tidak akan diizinkan pengurangan jumlah yang dilaporkan sebagai pendapatan pada saat pengiriman atau untuk setiap pajak tambahan yang dibayarkannya sebagai hasil pemilihan. Kerugian potensial lainnya adalah sangat sulit bagi wajib pajak untuk mencabut Pasal 83 (b) Pemilu, dan ini hanya mungkin dalam keadaan terbatas. Misalnya, setelah wajib pajak membuat pemilihan seperti itu, Internal Revenue Service dapat memutuskan bahwa nilai pasar wajar Ekuitas pada saat transfer lebih besar daripada nilai yang dilaporkan pada Bagian 83 (b) Pemilu dan, oleh karena itu, Jumlah pendapatan kompensasi lebih besar dari yang dilaporkan oleh wajib pajak. Namun, jika wajib pajak melaporkan lebih banyak nilai Ekuitas pada saat pemindahan, wajib pajak tidak dapat mencabut pemilihan sebelumnya dan menurunkan nilai Ekuitas (dan pendapatan kompensasinya). Tidak Melakukan Pemilihan (b) Pemilu Jika pembayar pajak tidak membuat Bagian 83 (b) Pemilihan, di setiap tahun pajak dimana Ekuitas rampung wajib pajak wajib memasukkan pendapatan kotornya sebagai penghasilan biasa selisih antara pasar wajar Nilai Ekuitas pada saat itu Equity rompi dan harga yang dibayarkan untuk Ekuitas. Akibatnya, penghasilan yang mungkin akan dikenakan pajak pada tingkat keuntungan modal pada saat penjualan jika wajib pajak telah membuat Bagian 83 (b) Pemilu akan dikenakan pajak dengan tingkat bunga biasa pada saat vesting. Salah satu keuntungan dari pendekatan ini adalah bahwa wajib pajak tidak membayar pajak penghasilan federal A. S. sampai Ritual Ekuitas. Keuntungan tambahan ada jika Wajib Pajak membeli Ekuitas dengan harga kurang dari nilai pasar wajar: jika karena alasan apapun kepemilikan suatu Ekuitas tidak pernah rompi, wajib pajak tidak akan dikenakan pajak atas penerimaan Ekuitas yang tidak dieksekusi. Namun ada beberapa kerugian signifikan pada perpajakan pada saat vesting. Yang pertama adalah bahwa, karena nilai pasar wajar Ekuitas mungkin lebih tinggi pada saat melakukan vesting daripada pada saat pengalihan, kewajiban pajak penghasilan wajib pajak lebih besar jika ditentukan pada saat vesting dan bukan pada waktu transfer. Tambahan jaminan sosial dan pajak pekerjaan mungkin juga akan terjadi. Selanjutnya, pajak penghasilan yang dibayarkan pada saat vestasi atas apresiasi atas nilai Ekuitas dihitung dengan tingkat bunga biasa, dan bukan tingkat keuntungan modal (yang mungkin lebih rendah), dan periode holding untuk Ekuitas untuk tujuan penentuan Apakah pendapatan dari penjualan memenuhi syarat karena keuntungan modal jangka panjang tidak akan dimulai sampai Ekuitas tersebut menjadi haknya. Kelemahan terakhir adalah bahwa, jika Perusahaan tidak diperdagangkan pada saat vesting, Ekuitas akan menjadi tidak likuid dan (kecuali dalam keadaan terbatas tertentu) mungkin tidak dapat dijual untuk membayar pajak penghasilan A. S. federal. Instruksi untuk Pembuatan Bagian 83 (b) Pemilihan Jika wajib pajak memutuskan untuk membuat pemilihan, wajib pajak harus menyelesaikan Pemilu untuk Diikutsertakan dalam Pendapatan Bruto pada Tahun Pengalihan Kekayaan Berdasarkan Pasal 83 (b) dari formulir Kode Pendapatan Internal, Menandatangani dan tanggal itu, dan mengajukannya dengan Internal Revenue Service Office dimana pembayar pajak mengajukan SPT tahunan saat tidak ada pembayaran yang disertakan dengan imbalan tersebut. Informasi lebih lanjut mengenai Bagian 83 (b) tersedia dalam Publikasi IRS No. 525 yang tersedia di situs web Internal Revenue Services. Wajib pajak harus berkonsultasi dengan penasihat pajak untuk mendapatkan dan menyiapkan formulir. Sebagai tambahan, wajib pajak harus membuat dua salinan formulir dan (i) menempatkan satu salinan dengan catatan Perusahaan dan (ii) menyimpan salinan lainnya dan melampirkannya pada Wajib Pajak pengembalian pajak penghasilan badan A. S. untuk tahun pajak yang berlaku. UNTUK BERLAKU EFEKTIF, FORMULIR PEMILIHAN HARUS DITAMPILKAN DENGAN LAYANAN PENGAWASAN INTERNAL DALAM WAKTU (30) HARI SETELAH PEMBELIAN EKUITAS DI PERUSAHAAN. Harap dicatat bahwa penentuan nilai pasar wajar Ekuitas harus dilakukan dengan berkonsultasi dengan Perusahaan dan penasihat pajak pembayar pajak. Nilai pasar wajar yang wajib ditunjukkan oleh wajib pajak pada Bagian 83 (b) Bentuk pemilihan harus pada tanggal pemindahan yang dalam hal ini adalah tanggal pembayar pajak membeli Ekuitas.
No comments:
Post a Comment